Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) to wywóz towarów z Polski do innego kraju Unii Europejskiej. Nie każda tego typu operacja zalicza się jednak do WDT. Musi zostać spełniony szereg warunków, które określone są w ustawie o VAT. Kiedy mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową wymianą towarów? Jakie są wyjątki? Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i kiedy można zastosować stawkę VAT 0%? Odpowiedzi znajdziesz poniżej.
Spis treści
- Kiedy zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów?
- Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – obowiązek rejestracji jako podatnik VAT-UE
- Co nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
- Kiedy obowiązuje stawka 0% VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów?
- Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
- Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – podstawa opodatkowania
- Podsumowanie
Kiedy zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów?
Ustawa o VAT określa warunki dotyczące nabywcy, które należy spełnić, by wywóz towarów mógł zostać uznany za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z przepisami, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ma miejsce, jeśli nabywcą towarów jest podmiot spełniający poniższe warunki:
- jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski,
- jest osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanej na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski,
- jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski, niewymienionymi w pkt. 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które – zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym – są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,
- jest podmiotem innym niż wymienione w pkt. 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Ponadto wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje wówczas, gdy dokonującym dostawy jest:
- podatnik prowadzący działalność gospodarczą,
- czynny podatnik VAT,
- zarejestrowany jako podatnik VAT-UE przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – obowiązek rejestracji jako podatnik VAT-UE
Jak wskazano powyżej, polski podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów musi zarejestrować się jako podatnik VAT-UE. Obowiązek rejestracji dotyczy zarówno podatników VAT czynnych, jak i zwolnionych. Od momentu rejestracji dla potrzeb rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych podatnik ma obowiązek posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL.
Co nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
Ustawodawca określił przypadki, w których przemieszczenia towarów przez podatnika VAT lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Nie stanowi ono wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, między innymi, gdy:
- towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, jeśli są one przemieszczane przez podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz,
- przemieszczenie towarów następuje w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość,
- towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wykonywanego na terytorium Unii Europejskiej z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokładach tych pojazdów,
- towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika.
Kiedy obowiązuje stawka 0% VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów?
Zgodnie z ustawą o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
- podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy i zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który podał podatnikowi,
- podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy wywieziono z terytorium Polski i dostarczono do nabywcy na terytorium kraju członkowskiego innego niż terytorium Polski,
- podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.
Dowodami, które potwierdzają wywóz towarów, zgodnie z ustawą o VAT, mogą być:
- dokumenty przewozowe od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium Polski, z których jednoznacznie wynika, że towary dostarczono do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego państwa członkowskiego,
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
- korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
- dokumenty potwierdzające zapłatę za towar,
- dowody potwierdzające przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium innego państwa członkowskiego.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Co do zasady, obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika. Nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Wyjątek stanowi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów wykonywana w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc. W tym przypadku dostawę uważa się za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – podstawa opodatkowania
Zgodnie z ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Zapłata obejmuje również otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych. W sytuacji, gdy nie ma ceny nabycia towarów, podstawę opodatkowania stanowi koszt wytworzenia.
Podstawę opodatkowania należy powiększyć o:
- podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,
- koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Podsumowanie
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to transakcja realizowana w ramach wymiany handlowej między podmiotami z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej. Trzeba jednak pamiętać o tym, że należy spełnić ustawowe warunki, by dana wymiana handlowa mogła zostać zakwalifikowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Jeśli zainteresował Cię powyższy wpis i chcesz wiedzieć więcej na poruszony w nim temat, zapraszamy do współpracy z nami. Specjaliści z naszego biura rachunkowego w Łodzi są do Twojej dyspozycji, skontaktuj się już dzisiaj i daj sobie pomóc.